稅務(wù)改革迫在眉睫 “財(cái)政部”騎虎難下？

　　臺(tái)灣“財(cái)政部長(zhǎng)”何志欽日前宣布明年1月“立法院”改選后，將提出整體的所得稅改革方案，交由新民意來(lái)決定；這二、三個(gè)月則應(yīng)輿論與專家建議，針對(duì)不同方案進(jìn)行規(guī)劃與評(píng)估，并邀集工商團(tuán)體及學(xué)者專家協(xié)商，以期形成各方可以接受的方案。臺(tái)灣《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》今天的社論說(shuō)，由于當(dāng)前稅收不足、稅負(fù)不公、稅制復(fù)雜、稅政無(wú)效率的現(xiàn)象嚴(yán)重，若稅改觀念無(wú)法厘清，目標(biāo)輕重緩急無(wú)法確立，相互利益沖突無(wú)法折沖調(diào)和，稅改工程極為艱難。

　　促產(chǎn)條例在２００７年底實(shí)施屆滿，若能促其全面落日，將釋出1,200億元。用以規(guī)劃所得稅制的改革，建立“低稅負(fù)、廣稅基、簡(jiǎn)稅政”的租稅環(huán)境，拆除存在半世紀(jì)之久的“稅制大違建”，的確具有歷史定位；也可實(shí)踐何“部長(zhǎng)”上任之初“替臺(tái)灣做一些事”的使命感，以濟(jì)２００３年財(cái)政改革方案在處理促產(chǎn)條例何去何從問(wèn)題上虛應(yīng)故事、避重就輕之不足。由于涉及利益的重分配，公平與效率的取舍又缺乏共識(shí)，如何兼顧產(chǎn)業(yè)發(fā)展、租稅公平與財(cái)政健全三大原則，不是易事。

　　“財(cái)政部”最初的改革構(gòu)想較為單純，即在現(xiàn)行兩稅合一制度下，以釋出的1,200億元做為調(diào)降營(yíng)所稅的籌碼，甚至考慮將稅率降到香港17.5%的水準(zhǔn)；卻忽略現(xiàn)行綜所稅與營(yíng)所稅間設(shè)算扣抵的連動(dòng)關(guān)系，以及減稅利益沒(méi)有惠及降低綜所稅負(fù)的質(zhì)疑。因而工業(yè)總會(huì)集中火力另辟蹊徑，除一再建議取消未分配盈余加征10%營(yíng)所稅，兩稅合一由設(shè)算扣抵制改為“股利免稅法”外，同時(shí)建議將綜所稅最高邊際稅率由40%降至30%乃至20%，以及提高免稅額、標(biāo)準(zhǔn)扣除額及薪資特別扣除額等。這些建議過(guò)去學(xué)者專家一再提及，并不新鮮，卻能扣緊“輕稅、簡(jiǎn)政”之改革目標(biāo)；問(wèn)題是對(duì)財(cái)政沖擊如何，替代財(cái)源何在，同樣引人關(guān)注。

　　社論指出，依“財(cái)政部”的估算，綜所稅率由40%調(diào)降至35%，稅收損失約400億至500億元；營(yíng)所稅每調(diào)降1個(gè)百分點(diǎn)，稅收損失140億元。假如營(yíng)所稅率降至17.5%，稅收損失達(dá)1,050億元；綜所稅率若降至20%，按“財(cái)政部”的推估方式，稅收損失將超過(guò)千億元；在當(dāng)前當(dāng)局財(cái)政困難、債臺(tái)高筑之際，實(shí)不能等閑視之。然而“財(cái)政部”過(guò)度簡(jiǎn)化的稅收損失估算，隱含著稅率調(diào)降卻不改變稅基的假定，其正確性實(shí)有商榷余地。

　　依租稅理論，降稅極可能活絡(luò)經(jīng)濟(jì)、擴(kuò)大稅基，但必須實(shí)證了解經(jīng)濟(jì)行為面對(duì)稅率調(diào)整的彈性多大，并經(jīng)由稅基擴(kuò)大反映在稅收的增減上。目前臺(tái)灣總稅收占GDP的比率只約13.5%，若減稅能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)，稅收比重自然提高，為社會(huì)所期待。反之，若稅基擴(kuò)大有限，稅收大為減少，就成為“財(cái)政部”的包袱。

　　租稅“公平”為另一項(xiàng)爭(zhēng)議焦點(diǎn)，社論認(rèn)為，雖然涉及價(jià)值判斷，仍有厘清必要。所得稅傳統(tǒng)上強(qiáng)調(diào)累進(jìn)的精神，以期達(dá)到所得重分配的目的。然其適用對(duì)象應(yīng)在個(gè)人而非企業(yè)。由于企業(yè)是整合生產(chǎn)要素創(chuàng)造稅源的導(dǎo)管，不但稅率不應(yīng)太高，更不可擬人化地適用累進(jìn)稅率，以免“殺雞取卵”；俟要素所得分配給個(gè)人時(shí)，就應(yīng)公平合理的課稅。至于個(gè)人應(yīng)否適用高度累進(jìn)稅率，在全球化、科技化及資源快速移動(dòng)的時(shí)代，能否有效達(dá)到累進(jìn)課稅目的，不無(wú)問(wèn)題。事實(shí)上，當(dāng)前累進(jìn)稅制改善所得重分配的功能微乎其微，只及社會(huì)福利支出的十分之一；而此結(jié)果又與“高稅率、濫減免、猛逃漏”具密切的因果關(guān)系。故而答案十分明顯：在效率與公平兩個(gè)政策目標(biāo)上，政策工具也應(yīng)有所分工；所得稅維持基本公平與經(jīng)濟(jì)效率即可，至于改善所得重分配之功能則交給支出政策，反而可以兩全其美。若不能脫離以“高稅率進(jìn)行重分配”的思維，高減免必將如影隨形，當(dāng)前稅制惡象就是寫(xiě)照。

　　社論最后說(shuō)，我們一向強(qiáng)調(diào)人人合理納稅，落實(shí)租稅水平公平，不僅可以維護(hù)租稅中立性與效率性，甚至成為追求垂直公平的基礎(chǔ)；反之，若只強(qiáng)調(diào)垂直公平，存在許多減免稅，反而無(wú)法達(dá)到真正的垂直公平。因此，改革不但應(yīng)避免只降稅而不取消減免所造成所得分配惡化，更應(yīng)展現(xiàn)魄力消除缺口以增進(jìn)租稅公平；故而除了強(qiáng)調(diào)降低綜所稅率以吸引投資、擴(kuò)大稅基外，有關(guān)證券交易所得及海外來(lái)源所得等，亦應(yīng)納入稅基課稅。若人人公平合理納稅，又何須企業(yè)與個(gè)人之最低稅負(fù)制？

[責(zé)任編輯：張弛]