截至昨日，營業(yè)稅改增值稅(簡稱“營改增”)在上海已試行百日。最新消息稱，北京、天津、深圳、南京、廣州等5個城市都已提出試點申請，有望成為下一輪試點地區(qū)，下半年的營改增試點擴容速度將加快。
就試點百日實際情況看，納入試點范圍的上海12.6萬戶企業(yè)，在體現(xiàn)出試點成效的同時，也暴露出一些過渡性的問題，被認為喜憂參半。比如有的企業(yè)營改增后，繳稅額不降反增。對此，相關官員和專家此前已給出解釋和提醒。有相關企業(yè)主接受本報記者采訪時，認為這是過渡階段的暫時問題，預期未來繳稅額將會下降。
營改增為什么會出現(xiàn)這些問題？該如何解決這些問題？本報記者為此采訪了部分試點企業(yè)和相關專家。
營改增避免重復征稅
上海市12.6萬戶企業(yè)納入營改增試點范圍，一家試點物流公司收到的增值稅抵扣發(fā)票越來越多。
從年初開始，周英(化名)更忙了。每個月除了參加營業(yè)稅改增值稅的培訓和會議，還要更仔細地做報表，以便與去年同期的稅負情況做對比。
年過6旬的周英從上海一家大型公司的財務崗位退休后，便一直兼職幾家私營企業(yè)的財務工作。上海試點營業(yè)稅改增值稅后，周英的工作也發(fā)生了變化。
今年1月1日起，營業(yè)稅改增值稅在上海開展試點，試點行業(yè)涉及交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。截至目前，上海市共有12.6萬戶企業(yè)納入改革試點范圍，由原繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。
周英兼職的幾家公司里就有在試點范圍的，此前繳納營業(yè)稅，試點后營業(yè)稅改為增值稅。近來，在一家兼職的物流公司中，周英開出的發(fā)票越來越少，收到的增值稅抵扣發(fā)票越來越多。
目前我國企業(yè)需要繳納的主要稅種包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等。2011年，我國增值稅和營業(yè)稅合計征收約3.8萬億元，占總稅收的比例超過四成。當年11月17日，財政部、國家稅務總局正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點方案。
“增值稅是一個比較現(xiàn)代的稅種，這個稅種的好處就在于消除各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中的重復征稅問題。”國務院發(fā)展研究中心宏觀經(jīng)濟研究員倪紅日表示，服務業(yè)中的營業(yè)稅改成增值稅后，增值稅的鏈條才能算完整，對企業(yè)才是公平的。
貨物和勞務統(tǒng)一征稅是趨勢
避免重復征稅并非營改增唯一目的，研究人員認為營改增主要針對服務業(yè)，可完善增值稅鏈條。
與傳統(tǒng)的以貨物和勞務價值全額為稅基的稅種相比，增值稅能夠有效避免重復征稅。納稅人總體稅負不會因生產(chǎn)經(jīng)營過程中分工和協(xié)作環(huán)節(jié)的增多而疊加。
“只從避免重復征稅上看待這項改革，顯然是不全面的。”國家稅務總局稅務科研所所長劉佐說。從經(jīng)濟發(fā)展趨勢上來看，對貨物和勞務征稅的統(tǒng)一是必然趨勢。
“買一臺冰箱，又把冰箱送回家，是銷售貨物還是銷售勞務？再拿烤鴨店來說，一部分烤鴨客人要在店里吃，一部分烤鴨外賣，這是銷售貨物還是勞務？”劉佐認為，無論從經(jīng)濟發(fā)展、技術發(fā)展還是管理三個方面來看，勞務和貨物都是分不開的。且從國際慣例上看，絕大部分國家對貨物和勞務是統(tǒng)一征稅的。
“增值稅是可以抵扣的，營業(yè)稅沒有抵扣，就存在重復征稅的問題，導致企業(yè)稅負比較高。營業(yè)稅主要是服務業(yè)繳納，因此營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的改革有利于發(fā)展服務業(yè)。”中國人民大學財政金融系教授安體富表示，增值稅是一環(huán)一環(huán)抵扣，從農(nóng)業(yè)到服務業(yè)都征收增值稅，才能真正發(fā)揮增值稅的作用。
“現(xiàn)在進行的營業(yè)稅改增值稅主要針對服務業(yè)部分，這個實行了，增值稅的鏈條就差不多完整了。”安體富說。
有試點企業(yè)繳稅不降反增
據(jù)一家物流企業(yè)財務人員介紹，試點開始的前兩個月，企業(yè)繳納稅額比原來多了，因為找不到充足的抵扣項目發(fā)票。
根據(jù)國家稅務總局的測算，營業(yè)稅改征增值稅后，將帶動GDP增長0.5%左右，稅收收入預計凈減少1000億元以上。
國家稅務總局局長肖捷日前撰文指出，營業(yè)稅改增值稅降低了大部分納稅人稅收負擔。試點的小規(guī)模納稅人大多由原實行5%的營業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷售額為計稅依據(jù)，稅負下降幅度超過40%；試點的一般納稅人中，85%的研發(fā)技術和有形動產(chǎn)租賃服務、75%的信息技術和鑒證咨詢服務、70%的文化創(chuàng)意服務業(yè)納稅人稅負均有不同程度下降。
試點初期，有的企業(yè)感受與此相反。“如果我兼職的這家物流企業(yè)實事求是地交稅，肯定是要比原來交得多。”周英說。
周英介紹，試點開始的前兩個月，這家物流企業(yè)繳納的稅額比原來多了。稅改前企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率為3%，現(xiàn)在繳納增值稅，稅率為11%，因為前兩個月找不到充足的抵扣項目發(fā)票，所以實際繳納的稅負增多。
“三月底我這邊收到的抵扣發(fā)票已經(jīng)超過公司開出去的發(fā)票了，這樣我看了下，公司三月份就基本不用交稅了。”周英說，企業(yè)總是希望多賺錢，少繳稅。現(xiàn)在實行增值稅，企業(yè)總要想辦法多弄一點發(fā)票來抵扣，物流企業(yè)能夠抵扣項目的是汽油和固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)短期內(nèi)沒辦法新增，也就無法抵扣，所以企業(yè)就要在抵扣發(fā)票方面下工夫。
周英現(xiàn)在收到的抵扣發(fā)票越來越多，從她這里開出去的發(fā)票越來越少，以前每月要開出100多萬的發(fā)票，如今只開出40多萬。
不降反增業(yè)內(nèi)此前有提醒
相關部門官員和學者曾提醒，總體上看，營改增后企業(yè)稅收是減少的，但不排除個別企業(yè)稅收增加。
岳強(化名)在上海經(jīng)營了一家規(guī)模不大的文化創(chuàng)意公司，他與周英有著類似的感受。按照官方說法，70%的文化創(chuàng)意服務業(yè)納稅人的稅負在稅改后均有不同程度下降。但試點頭兩個月，岳強公司的稅負有所增加。岳強認為，4月份情況可能會有所好轉(zhuǎn)。
“我們每個月的銷售額大約是40萬，按照之前營業(yè)稅5%稅率，我們每月需要交納的稅額是2萬。但是實施增值稅后，稅率變成6%，我們又沒有足夠的抵扣項，所以交的稅就增加了。”岳強說，目前的抵扣范圍太小，很多項目都不能抵扣，而且有的供應商沒有資格開增值稅發(fā)票，所以也不能進行抵扣。
“我們4月份有個新項目，總共是45萬元的項目標的，我們的供應商也是開增值稅發(fā)票的企業(yè)，他們會提供20萬的增值稅發(fā)票，這樣我們就等于按照25萬元的發(fā)票計稅，也就是1.5萬元的增值稅。”岳強稱，這樣的話情況將有所好轉(zhuǎn)。
周英和岳強這種稅收增加的案例，早在此前，相關部門官員和學者就有過提醒，總體上看，營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)的稅收是減少的。但不排除個別企業(yè)稅收增加，其中交通運輸行業(yè)就被認為是增稅行業(yè)的典型代表。
肖捷認為，在試點初期，交通運輸企業(yè)稅負增加原因在于其主要資本投入是車輛，如果企業(yè)的大部分車輛是在改革試點之前購置，就會出現(xiàn)可抵扣進項稅額較小、銷項稅額相對較大的情況。同時，由于改革尚未全面推開，企業(yè)的進項稅額抵扣不充分等。
“抵扣是針對新購固定資產(chǎn)，交通運輸有一定的周期性，比如航空業(yè)，已經(jīng)買了幾十架飛機了，短時間內(nèi)不會再新買飛機，很長時間沒辦法抵扣。”安體富說，按道理營業(yè)稅改增值稅對存量也應該抵扣，可能考慮到財政可能負擔不起就實行增量抵扣，但是特殊情況應當想辦法解決和完善。
稅率劃分被認為不夠細致
專家認為，確定稅率時對行業(yè)的劃分不夠細致，下一步在改革的過程中應對每個行業(yè)做細致研究。
“增值稅的實施辦法是憑票抵扣，銷項減去進項。增值稅增加還是減少，第一看銷項的稅率定多高，第二要看抵扣的范圍多大。”中央財經(jīng)大學稅務學院副院長劉桓說。
按照試點方案，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設了11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術服務、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務業(yè)適用6%的稅率。
“我認為在確定稅率的時候不是很周到，對行業(yè)的劃分不夠細致。”劉桓說，有些行業(yè)的抵扣比較合適，比如咨詢業(yè)等，過去稅率是5%，現(xiàn)在是6%，只要稍有抵扣，稅負就是降低的。但有些行業(yè)就會出現(xiàn)稅負增加的現(xiàn)象，比如交通運輸業(yè)，此前稅率是3%，現(xiàn)在變?yōu)?1%，要保持稅負不變，抵扣水平要達到8%，如果不能做到8%的抵扣，那么稅負就會增加。
“營業(yè)稅改增值稅不是那么簡單的，下一步在改革的過程中應該對每個行業(yè)做細致的研究。針對某一個地區(qū)或某一個行業(yè)的營業(yè)稅改增值稅，要好好算一算賬，并在改革之初找好應對問題的解決方案。”劉桓說。
安體富認為，對于增稅的行業(yè)，解決辦法是把稅率再降下來一點，或者是由政府對稅負增加的企業(yè)進行補貼。
過渡期問題需及時總結(jié)評估
上海制定過渡性政策，對稅收負擔增加的企業(yè)給予財政扶持。肖捷要求及時總結(jié)評估，進一步完善政策。
財政部稅政司副司長鄭建新日前接受媒體采訪時稱，由于試點僅在部分地區(qū)的部分行業(yè)開展，試點企業(yè)外購的貨物和勞務中還有部分不能進行抵扣，所以試點初期個別企業(yè)可能會因抵扣不完全，造成企業(yè)稅收負擔短期內(nèi)會有所增加；同時，因為企業(yè)成本結(jié)構(gòu)不同、發(fā)展時期不同、經(jīng)營策略不同等原因，在營業(yè)稅改征增值稅的初期，個別企業(yè)稅收負擔也可能會有一定增加。
鄭建新稱，針對改革試點初期個別企業(yè)稅收負擔增加的問題，上海相應制定了過渡性的財政扶持政策，專門設立了“營業(yè)稅改征增值稅改革試點財政專項資金”，對稅收負擔增加的企業(yè)給予財政扶持。
“目前上海是第一個試點，地區(qū)有限，行業(yè)和企業(yè)也有限，未來肯定要擴大地區(qū)和行業(yè)，范圍擴大了，反映出的問題就越多，在執(zhí)行當中繼續(xù)加以完善。”劉佐說。
肖捷表示，隨著試點的延續(xù)，將及時進行總結(jié)評估，進一步完善政策，并在此基礎上擴大改革試點的地區(qū)和行業(yè)范圍。
今年2月底，北京地稅相關人士透露，北京已經(jīng)向財政部遞交申請，希望7月1日起試點營業(yè)稅改增值稅。目前正在做前期準備，財稅部門正針對北京先期的5萬多家企業(yè)進行改革的測算工作。 □新京報記者 李蕾
- 名詞解釋
營業(yè)稅 是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。
增值稅 是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，有增值才征稅，沒增值不征稅。
增值稅與營業(yè)稅是我國兩大主體稅種。增值稅的納稅人只需對本環(huán)節(jié)的增加值繳稅，營業(yè)稅則是以營業(yè)額和銷售額作為稅基計算繳納。
增值稅抵扣 即應交的稅費=銷項稅-進項稅。進項稅是購進貨物時所發(fā)生的稅金，銷項稅是銷售貨物時應交的稅金。購進貨物時，對方會給你出具購進貨物的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上標有進項稅，你銷售貨物時產(chǎn)生的銷項稅減去上述進項稅，就是你應交的增值稅。
- 延伸
“營改增”觸及稅改最大懸念
地稅機關功能或面臨重新定位，專家稱調(diào)整國稅、地稅功能要慎重
在業(yè)內(nèi)人士看來，營改增涉及的政策調(diào)整之復雜，牽涉和影響面之廣，超過了1994年分稅制以來任何一項稅制改革。究其原因，是其觸及了我國目前分稅制的財政體制，這不僅是改革醞釀多年的原因，也是改革深化中的最大懸念。
目前的財政體制中，增值稅主要由國稅機關征收，實行中央和地方按75比25的比例分享，營業(yè)稅則主要為地稅機關征收，歸屬也基本全部是地方，而營業(yè)稅收入占地方稅收收入的比重超過三分之一。
根據(jù)方案的設計，營改增后，由國稅機關統(tǒng)一負責征收，收入仍歸屬地方，同時應考慮地方收入主體稅種構(gòu)建問題，而事實的情況是，營業(yè)稅目前仍是地方最重要的稅種，已經(jīng)破題改革并寄予厚望的房產(chǎn)稅、資源稅尚無法承擔起地方主體稅種的責任。
營改增之所以選擇在上海先行先試主要是上海是國稅與地稅合一，改革涉及的問題不會太多，而營改增一旦提速，試點擴大到北京、江蘇或是其他地區(qū)之后，稅收統(tǒng)一由國稅機關征收，地稅機關的功能就存在重新定位的問題。
談到這一問題，社科院財貿(mào)所研究員楊志勇說，這不應是深化營改增的障礙，應著力解決，國稅機關在增值稅征收方面有經(jīng)驗優(yōu)勢，地稅機關在了解地方企業(yè)信息方面有優(yōu)勢，在試點階段，兩個部門需加強合作。
可以預見，營改增加快推向全國是大勢所趨，而隨著改革試點范圍的擴大，改革中的懸念也會一一揭曉。一些業(yè)內(nèi)專家也指出，可以以營改增為契機推動我國財政體制改革，調(diào)整目前國稅與地稅的功能和定位，但這一過程一定要慎重。 據(jù)新華社電
- 行業(yè)
物流企業(yè)身陷“營改增”困境
參與試點的很多物流企業(yè)稅負增加，財政部約見物流與采購聯(lián)合會人員征意見
3月27日上午，財政部緊急約見中國物流與采購聯(lián)合會人員，就物流企業(yè)營業(yè)稅改增值稅問題征求意見。
“我遞交了十幾份企業(yè)調(diào)研材料及聯(lián)合會政策建議，就相關問題作了陳述。一位司局級領導表示，認真研究，涉及相關政策調(diào)整將征求中物聯(lián)意見。”中國物流與采購聯(lián)合會副會長賀登才說。
今年1月1日，上海啟動營改增試點，但很多物流企業(yè)的稅負不降反增。據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會的調(diào)查統(tǒng)計數(shù)據(jù)，今年1月份67%的試點企業(yè)實際繳納增值稅有一定程度的增加，平均增加稅負5萬元。
其中上海德邦物流有限公司1月份實際稅負比營業(yè)稅稅負上升約3.4個百分點，增幅高出1倍還多；上海佳吉快運有限公司1-2月由營業(yè)稅實際負擔率為1.63%，上升到增值稅實際負擔率為4.71%，上升189%；上海中遠物流公司1月份實際負擔率增加215%。
物流業(yè)內(nèi)認為“事與愿違”
“以前營業(yè)稅是全額納稅，不能抵扣，現(xiàn)在實行增值稅，增加了許多可以抵扣的項目，其實挺好的，但是在具體的規(guī)定制定中卻沒有考慮到實際情況，導致現(xiàn)在事與愿違。”德利得物流總公司運營總監(jiān)惲綿表示。
根據(jù)試點地區(qū)的方案，交通運輸業(yè)采用11%的增值稅稅率，代替了過去營業(yè)稅3%的稅率，提高了267%；而倉儲、配送和貨運代理則采用6%的增值稅稅率，代替過去營業(yè)稅5%的稅率。
惲綿說，一些純做倉儲的公司受益不少，這些倉儲公司原先按營業(yè)稅要交6%的稅，現(xiàn)在只要按5%的稅率交增值稅就可以了，而且如果有搬運類機械的進貨抵扣，所繳納的稅金要比以前少多了。但很多交通運輸公司和物流公司出現(xiàn)了稅負增加的情況。
“之前實行營業(yè)稅的時候就算一點不能抵扣也就3%，現(xiàn)在稅率是11%，即使能抵扣一半，也要5.5%，而且實際情況是企業(yè)很難抵扣增值稅。”一家參與試點的上海物流企業(yè)負責人告訴記者。
頻頻遭遇抵扣難題
增加抵扣項是此次增值稅試點的重大進步，改征增值稅后，交通運輸企業(yè)可抵扣的項目主要為購置運輸工具和燃油、修理費所含的進項稅。但在有限的抵扣項目里，企業(yè)要真正抵扣也并非易事。
上述上海參與試點的物流企業(yè)負責人以物流公司的車輛購置舉例，根據(jù)此次改革方案，購置運輸工具可進行抵扣，但實際情況是，由于運輸工具購置成本高、使用年限長，多數(shù)相對成熟的大中型企業(yè)，未來幾年或更長時間不可能有大額資產(chǎn)購置，因此實際可抵扣的稅很少。對于中小型的物流公司來說這一項可抵扣的項目很難用上。
“大型企業(yè)有較為規(guī)范的財務制度，折舊一項比較好計算，雖然也很少，但是還能抵扣掉，中小型物流公司很多都是外包給其他車隊或者個體戶，車輛并不屬于物流公司的資產(chǎn)，因此根本沒有辦法抵扣。”該人士說。
另一家做運輸?shù)奈锪髌髽I(yè)還遇到了這樣的尷尬：“去加油站加油，加油站根本不給你開增值稅發(fā)票，只給開營業(yè)稅發(fā)票，因為要開增值稅發(fā)票很麻煩。沒有增值稅發(fā)票，我們想抵扣也抵扣不了。還有一些加油站是根本沒有增值稅發(fā)票的，因為他們不在試點區(qū)域內(nèi)。”
由于增值稅實行以票控稅，增值稅進項抵扣需要增值稅發(fā)票，而目前的營業(yè)稅改增值稅只在部分行業(yè)和部分地區(qū)試點，如果有業(yè)務往來的企業(yè)沒有資格或者不肯為試點企業(yè)開具增值稅發(fā)票，那么即使運輸公司當月有抵扣項目，由于拿不到增值稅發(fā)票，那么試點營改增的公司，就無法從所在區(qū)的稅務部門得到抵扣返稅的實惠，只能自己獨自承擔了。
即使能夠抵扣這也不會給企業(yè)減少太大的壓力。“一家物流企業(yè)的成本構(gòu)成中，30%-40%是油費、30%-40%是路橋費，20%的人力成本。但是按照現(xiàn)在上海的試點方案，交通運輸企業(yè)的人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等主要成本均不在抵扣范圍，而可以抵扣的燃油、修理費等費用在總成本中所占比重不足40%。”上述人士表示。
期望增加抵扣項目
對于營改增試點擴大到北京的消息，北京的物流企業(yè)喜憂參半。
“其實我們的要求很簡單，只要相比之前稅負不增加就可以了，也不指望能減多少稅。” 北京一家小型物流企業(yè)主說。
據(jù)惲綿介紹，北京物流企業(yè)，特別是貨物運輸類企業(yè)都在想方設法地在努力請求政策做出調(diào)整，希望北京版的增值稅試點能真正減少物流企業(yè)的負擔，解決稅負不一致的問題。
惲綿認為，從長遠看，營業(yè)稅的改革可以促進規(guī)模物流企業(yè)發(fā)展。比如現(xiàn)在很多物流企業(yè)的部分業(yè)務都是找些個體戶來做，比較散比較亂，而營業(yè)稅改革后，小企業(yè)提供不了營業(yè)稅發(fā)票，這樣小企業(yè)的成本優(yōu)勢就不再明顯，會促使規(guī)模物流企業(yè)的產(chǎn)生。
據(jù)賀登才介紹，在中國物流與采購聯(lián)合會遞交給財政部的報告中建議，適當增加進項稅抵扣項目，對于占有物流企業(yè)較大成本比例的過路過橋費、保險費、房屋租金等納入進項稅抵扣范圍。對于一些相對固定而實務中難以取得增值稅專用發(fā)票的支出(如燃油消耗、修理費等)按照行業(yè)平均水平測算應抵減比例。（記者 蘇曼麗 實習生 樓賽玲）
